摘要：对于民营软件开发企业来说，在国家政策的倡导与支持下，企业的发展空间得到了很大的提升，民营软件开发企业也逐渐认识到建立完善的内部控制规范体系，有助于提升企业内部的管理水平更好地参与市场竞争。但民营软件开发企业与其他传统产业存在差异，其财务内部控制的运行，不仅仅要对企业的系统管理进行科学指导，还要立足于企业的实际情况，保证财务管理的科技性和敏感性。内部控制制度如何应用和作用于民营软件开发企业的经营管理中，来提高企业的管理水平，是当前企业要充分考虑的问题。本文以中小民营软件企业的发展现状为基础，分析企业内部控制实践中存在的问题，通过建构内部控制体系、加强风险评估、建立有效的监督机制等方式来完善内部控制体系。

关键词：民营企业；内部控制；管理；问题与对策

中图分类号：F275 文献标识码：A

0 引言

近年来，中小型民营软件企业在市场上迅速发展，国内市场上也涌现出一批具有独立创新能力和成长性的软件企业，这些企业逐渐成为我国技术创新与进步的新主体，并为我国国民经济增长和劳动就业做出了重大的贡献。但国外技术的不断涌入、市场环境的快速变化等外部因素给我国互联网产业及软件技术型企业带来了一定的冲击，使得中小民营软件企业发展的潜在风险随之增加。因此，企业的管理层要更多关注内部控制，对企业的财务、管理机制及组织架构等方面统筹实施流程，以促进企业的长效发展。此外，内部控制体系涉及到企业的治理结构、运营管理、风险防范、信息披露等方面，也联系着企业管理层和执行层的每一个部门与员工，贯穿企业各个项目与业务的全部流程，是企业提高核心竞争力、实现发展战略的必要途径。

1 民营企业内部控制基本概述

1.1  企业内部控制的概念及特征

内部控制最早被应用于企业财务报表审计范围内，依据ASB对内部控制的定义，《审计准则公告》中已经明确对内部控制进行了说明：“在一定的环境下，单位组织为了提高经济效益、充分获取和使用各项资源，实现既定的经营目标，而在单位组织内实施各种制约和调节的组织、计划、程序和方法^[1]。”根据内部控制的定义、原则和方法，可以判定内部控制具有全面性、经常性、潜在性和关联性的特征。

1.2  软件行业发展现状

软件产业是国家战略新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。计算机软件逐渐融入社会生活，包括手机、数码相机、汽车、冰箱以及医院CT机等，都来源于软件运行与操控，是人们日常生活工作不可或缺的一部分。国家对软件行业的发展也十分重视，在2019年5月13日全国信息化和软件服务业工作座谈会上，工信部信息化和软件服务业司司长谢少锋表示，现阶段的软件产业还存在着投入不足、产业脱节、人才结构性短缺等问题，要研究推动软件产业发展的有效策略，加快建构新型软件产业生态^[2]。在国家各项优惠政策的大力支持下，截止前瞻产业研究院对2018年数据统计，2018年全年中国软件业务收入达到了63061亿元，同比增长14.2%，并实现利润总额8079亿元^[3]。可以证明，软件行业在未来有巨大的发展前景，在5G网络、人工智能、区块链等方面会有较大的突破。但不得不承认，我国当前软件行业的发展还存在行业融合与专业技术人才匮乏、硬件与软件之间的系统性割裂、软件开发人才和高层次项目总设计师缺乏等问题，严重阻碍了软件行业的运营与发展。

1.3  中小民营软件企业的特征

1.3.1  企业规模偏小

据数据统计，目前我国市场上的软件企业总数达到9000，这些企业大多数都只是中小型或小微型企业，民营软件开发企业达到总数的60%。这些企业规模较小，多分布在经济发达的城市，如：北京、深圳等，企业聚集发展，市场竞争也会随之增大。

1.3.2  盈利水平普遍偏低

任何企业的经营与发展都离不开资本，软件开发企业更是如此。企业在前期研发阶段需要投入大量的资金，但研发工作存在不确定性，且需要大规模的资金来开拓市场，因此，企业运营成本较高。另外，对于软件产品来说，一方面获得消费者认同及市场推广的时间成本较长，另一方面当前我国市场上知识产权意识不足，技术专利被盗用或模仿的事件频频发生，这些因素都不利于软件开发企业吸引融资^[4]。此外，中小型民营软件企业研发能力不足，无法保证产品质量，影响销售和盈利，也是企业当前的发展困境。

1.3.3  质量保障体系不完善

软件开发行业对项目整体的开发流程没有标准化意识，行业内频频爆出质量问题，软件的开发功能在应用方面存在诸多不足，且内部研发人才匮乏，这些都是造成软件产品质量不佳的主要因素。

2 民营软件企业内部控制体系实践中存在的问题

2.1  内控环境问题

良好的内部控制环境是企业能够顺利开展和实施内部控制的前提和基础，但民营软件企业在内部控制环境建设方面还存在不足。首先，民营软件企业的治理结构还存在一定的问题，很多民营企业还保留着家族式管理模式，企业的控制权被大股东把持，董事会无法站到客观立场上维护公司的正常运营。企业控制权分配不均衡，治理结构不合理，内部监督制约职能无效，使得企业内的投资决策存在主观随意性。其次，民营软件企业还存在着人力资源管理不善的问题，在人才引进机制和管理机制上没有全面考虑人才市场因素和企业实际发展情况，学历门槛过高，而行业高级人才匮乏、普通程序编程者供过于求，使得企业在人才招揽上无法适应内外部环境。同时，企业没有建立相应的人才晋升机制以及有效的控制激励机制，使得各个岗位上人才流失现象严重。最后，大部分软件企业都缺乏文化建设环节，对内部员工的管理大多依靠严密的制度来进行约束，没有统一的价值观对其行为和思想意识进行引导，企业上下对内部控制认识不足。

2.2  风险评估问题

软件企业的主要经营产品是自主研发的客户定制化软件系统，但在其研发至销售过程中存在着很多风险，包括外部政策导向风险、市场需求风险、销售风险以及客户满意度风险等。目前，很多软件企业都存在着风险意识薄弱的问题，企业内部没有建立完善的风险评估体系，企业的项目实施风险重重。例如：F软件开发公司与大多数民营软件企业一样，没有形成良好的风险控制意识，内部也尚未设立专门的审计控制部门，部门协作松散，内部监督乏力。在实施某项目前，因缺乏前期市场调研和客户能力测试，就投入了大量的人力、物力和财力在后期的直销业务上，在城市内设立多个分部，后期因直销模式和产品契合度存在差异而造成大量资金、资源浪费，且销售成果甚微，仅办事处费用就占据销售额费用的32.9%。企业前期市场调研不足，没有认识到外部市场前景与内部营销方式中存在的风险点，就盲目投入项目，造成了严重的经济损失^[5]。此外，软件企业的研究项目在市场上的发展周期具有时效性，如果企业不能全面把控市场的需求趋势，重视软件寿命时间的问题，很可能会因为被同类软件产品替代而被踢出市场竞争中，给企业的经营管理带来风险。

2.3  控制活动问题

控制活动是为了确保管理层下达的知识能够按照规定得到执行和管理。从制度上划分，可以将控制活动分为管理控制活动和业务控制活动。目前，很多民营软件企业在发展初期重视产品研发，后期重视市场扩张，但却对管理层面缺乏足够的认识与投入，尤其是预算控制与执行方面。一是企业的预算管理工作存在着信息不对称的问题，预算执行过程中人为控制作用较强，无法保证会计数据的质量，也不能强调对预算支出的约束作用，从而给内部控制造成风险；二是企业缺乏完善的绩效管理体系，对员工的绩效考核缺乏标准，内部激励作用不明显，员工与企业的联动效益不强，造成内部控制活动无法发挥有效作用^[5]。

2.4  信息与沟通问题

企业的经营管理涉及到大量财务信息和非财务性信息，财务信息主要用于编制财务报表或企业投资决策，有效的财务信息能够为企业经营计划、产品定价、供应商评估等管理活动提供数据支持；非财务信息包括外部经济环境信息、市场新产品发布信息、企业存货信息、应收账款预测信息等，主要服务于企业的财务报告目标。很多民营软件开发企业中还没有建立完善的沟通平台，企业各部门配合协调程度不足，例如财务部门针对费用报销工作制定了明确的规范制度，但其他部门对这一制度规定了解不足，企业内仍旧存在着核销手续管理混乱的问题。

2.5  监督体系问题

实际上，很多民营软件企业还没有成立专门的内部监督机构，没有定期对企业各项经济活动进行监督，企业内的各个部门之间也没有形成良好的监督制约体系，尤其是对一些重大项目审计、整改等流程还处于无监管状态，这在一定程度上增加了企业运营风险；另一方面，企业的监督管理和考核机制没有全面考虑到日常监督、专项监督、缺陷考察和独立评估这四个方面，企业内部缺乏系统性的审计计划，风险识别、缺陷报告等内容还游离在企业管理体系之外，不利于企业的监督管理。

3 民营软件企业建设内部控制体系的有效对策

3.1  建立健全内部控制环境

3.1.1  健全内部治理结构

内部治理结构是内部控制的上层建筑，它直接关系到企业的管理水平。对于民营企业来说，现代化的治理结构应当包括股东大会、董事会、监事会和经理层，各个组织机构具备明确的职能和权限，形成各组织之间的制约监督，才能够保证内部经营决策的科学性。企业管理层也要不断提升自身的素质，改变管理理念，树立良好的风险防控意识和现代化管理理念，同时，企业也要敢于引入外部独立董事或职业经理人，在管理层中间分部门统筹业务，以适应公司的发展要求。

3.1.2  加强企业文化建设

企业文化建设应当包括经营哲学、价值理念、发展使命和企业精神建设等。民营软件企业建立良好的企业文化可以有助于减少内部技术人才流失，增强员工对内部经营管理的认同感，促进内部控制的贯彻落实。在树立正确价值观的基础上，将员工的工作生涯与企业的发展前景联系到一起，创建良好的内控实施环境。

3.1.3  重视内部审计

内部审计机构的建立是内部控制环境中的一个重要影响因素。内部审计通过对内部控制执行的跟踪与检查，可以及时发现内控体系中存在的缺陷，并向企业审计委员会反应情况，降低企业风险：一是对于民营软件企业来说，企业要深刻认识到资本、项目和管理多元化发展的特征，实现企业的经营目标需要依靠建立完善的内部控制和管理机制，但企业长效发展还需要通过内部审计独立客观的监督、评价职能来加强内部的管理控制；二是内部审计要想发挥其审计监督职能，就必须要具备较高的独立性，内部审计的工作不能收到外部管理层和其他部门的影响，且内部审计部门也不能仅仅关注财务审计，要不断拓宽审计领域，对企业内部的项目实施进行事前审计、事中控制和事后监督，为企业的健康治理保驾护航。

3.2  完善风险评估体系

3.2.1  项目风险

项目风险识别主要包括技术风险、财务风险、市场风险。针对技术风险因素，企业可以与其他同行企业进行合作研发，共享研发技术和研发人才，并增强研发管理水平，在一定程度上能够提高研发成功率；针对财务风险，企业在前期筹资方面要充分应用国家的优惠政策，申请高新技术产业补贴，借助外部担保机构拓宽融资渠道，以保证资金投入充足；针对市场风险，企业要做好前期的市场调研工作，针对项目进行全面的可行性分析，利用风险层级分析法加强项目前期风险评估。

3.2.2  市场风险

市场风险也是民营软件企业风险评估的重要风险点，企业要针对市场风险设立创新研究中心，密切关注产品相关竞品的市场情况，与技术部门紧密合作，及时准备市场分析信息；同时，企业也要建立战略发展重心，对企业产品市场占有情况、产品销售增长率、销售收入等各项财物指标进行全面分析，并做好外部政策与市场经济导向的跟踪与把控，确保产品投入市场的经济效益与寿命周期。

3.2.3  财务风险

对于民营软件企业来说，财务风险主要在于融资风险方面，民营企业间接融资难、融资门槛高、融资成本高等问题是当前影响财务风险的主要因素。企业可以充分利用当前的融资支持政策，规范内部管理结构，积极申请挂牌“新三板”，拓宽融资渠道。此外，企业也要统筹安排筹集的资金，合理规划资金使用途径，在追加研发投资的基础上也要监督研发资金的使用，保证专款专用，严格杜绝浪费，从而缓解企业的资金压力。

3.2.4  人力资源风险

人力资源风险包括人才流失风险、人员综合素质低的风险以及人力资源管理不善的风险。针对这些风险，首先企业要建立健全员工培训制度，对管理层和执行性相应职位员工进行分层次培训，提高内部人员的专业素养和职业道德；其次企业要完善薪酬管理制度，针对不同职能员工设置不同的薪资标准和激励机制，调动员工的参与积极性；最后，合理的股权激励制度能够将员工与企业捆绑成利益共同体，提升企业整体的工作效率。

3.3  加强内部控制活动执行

从管理控制活动角度来讲，企业可以完善资金申请流程，设置以部门审核、法务审核、财务审核以及董事长批复为等级的资金审批流程，严格控制企业内部的资金流出；从业务控制活动角度来讲，为了降低企业风险，可以对研发项目所处环境、项目所服务的消费群体、项目对技术的需求以及项目决策的可行性进行全面调查和分析，充分获取内外部信息，降低风险发生几率。同时，企业也要增强研发管理水平，建立完善的管理机构和管理制度，要求各部门和岗位人员严格按照规章制度执行。

3.4  提高信息沟通效率

在一般情况下，民营软件企业的信息沟通系统应当由财务信息系统和管理信息系统组成，为企业提供经营管理所需的财务信息和非财务信息。为了完善信息传递流程，在财务信息传递方面，财务部门对上级部门要做好财务报表、分析报告信息的传递，对其他平行部门要做好清款、支付以及报销流程的制度建立与培训，经营信息方面由企业商务部门和战略发展重心负责，前者职能是对项目可行性报告进行信息分析与共享，后者是对产品信息、行业信息和政策信息进行分析。当然，企业也要不断完善各个信息系统的对接，加快信息传递的时效性和准确性，降低信息不对称带来的风险。

3.5  完善内外部监管机制

民营软件企业建立内部控制体系，内外部监督机制的完善是其重要环节之一：一是企业可以通过与外部会计师事务所的合作来对各项业务进行审计和控制，定期披露财务信息数据，接受政府部门与社会舆论的监督；二是企业也要发挥内部监督职能，对内部审计机构进行授权，建立内外部双重监督与审计，并及时反馈审计结果，应用于内部控制制度的调整与改进工作中，减少内部贪污腐败现象的发生，促进企业稳健发展。

4 结束语

综上所述，建立完善的内部控制体系，对民营软件开发企业的发展和管理有着重要的作用。因此，民营软件企业必须重视内部控制环境建设，做好项目、市场、财务以及人力资源等方面的风险评估，加强对内部控制活动执行的控制，并建立有效的人力资源管理机制和内外部监督机制，促进企业可持续发展。

参考文献：

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